旅行社差额征税文件

1. 旅行社差额征税的报表怎么填

您好，填写申报表，请详见图片，账务处理如下。
营改增后，许多纳税人在账务处理过程中都会疑惑，差额征税政策下，差额扣除的部分到底是增加收入还是减少成本呢？下面就为大家分享账务处理实例。

【案例】某一般纳税人旅游公司共收取价款106万元，其中扣除项目63.6万元，税率6%，不考虑其他因素。

假设根据当地税务机关的规定，该旅游公司采取“差额开票”方式，含税金额106万元，增值税额=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4万元，不含税金额=106-2.4=103.6万元。受票方只能抵扣差额征税后的2.4万元。以下两种账务处理方式：

一、差额扣除部分抵减成本

根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知 》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定：

对于一般纳税人，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

说明，小规模纳税人只是用应缴税费——应交增值税代替，此略。

账务处理如下：

借：主营业务成本63.6

贷：应付账款等63.6

借：应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.6

贷：主营业务成本3.6

借：银行存款等106万

贷：主营业务收入100

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）6

二、差额扣除部分增加收入

账务处理：

借：主营业务成本63.6

贷：应付账款等63.6

借：银行存款等106万

贷：主营业务收入103.6

贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）2.4

三、分析

两种方式比较：

第一种：成本60，收入100，利润40，销项税额6，抵减税额3.6，应纳税额2.4；

第二种：成本63.6，收入103.6，利润40，销项税额2.4，应纳税额2.4；

哪一种是真实反映业务实质的？分析如下：

统算：收取款项106万元，缴纳增值税2.4万元，剩余金额为106-2.4=103.6万元。发票上也显示不含税金额为103.6万元。

从该角度出发，似乎应确认收入103.6万元和销项税额2.4万元。但是从增值税销售额的实质含义角度出发，则不然。

增值税的销售额是价税分离体系，比如采购含税金额为63.6万元，取得专票，其中的“价”=63.6÷（1+6%）=60万元， “税”=60×6%=3.6万元。对于纳税人来讲，成本金额为60万元，因为税额3.6万元，用于抵扣销项税额，因此不能重复计入成本，这个大家都比较好 理解。

回到上例，该公司采购金额为63.6万元，其中的3.6万元部分用来抵减销项税额，实际上起到了一个进项税的作用，相同的道理，这里的3.6万元就不 能重复作为成本处理，因为其已经抵减了销项税额，我们不能认为抵扣销项税的进项税不作为成本，而抵减销项税额的部分就作为成本，两者并无本质的区别。

再看收入，销售额106万元，其中的“价”100万元，“税”6万元，即销项税额为6万元。纳税人应向税务机关缴纳6万元增值税，但是因为有进项税或 抵减的税额3.6万元，只需缴纳2.4万元，但不能因为应纳税额是2.4万元，就确认销项税额2.4万元，收入103.6万元。

这里，很多纳税人被2.4万元的“销项税额”迷惑了。追根溯源，为什么会有差额征税政策？根本原因是增值税是“增值”的税，成本部分不能取得进项，就 成了全额缴纳增值税，而不是“增值”税。在征管形式上，无法取得增值税专用发票等扣税凭证，不能用进项税的抵扣形式申报，所以采取了从销项税额中抵减的办 法，即以“抵减”的形式行“抵扣”之实。其实我们只要把“抵减”的3.6万元税额，改成“抵扣”的税额，其结果就非常明显了。

四、结论

因此，13号文件对于差额征税的账务处理规定，符合业务实质，准确的核算了相关成本收入等项目，对于差额征税的账务处理，应遵循其规定。

2. 旅行社选择差额征税方式开出的发票是零税率吗

旅行社选择差额征税方式开出的发票不是零税率。只是按差额征税，比如开票收入10000万元，可以用于差额抵减支出的金额为9000元，那么这1000元就是差额征税的部分。

3. 旅行社小规模纳税人差额征税该如何账务处理

个人观点：1.借：应收账款(银行存款）10000贷：其他应付款——xx工资保险8000主营业务收入1904.76（2000/1.05）应交税费—应交增值税95.24（2000/1.05*0.05）2.发放代收代付工资时；借：其他应付款——xx工资保险8000贷：银行存款800003.缴纳税金：借：银行存款95.24贷：应交税费——应交增值税95.244.计提营业税金及附加（略）说明：你上面的会计处理把8000做成了收入，我认为这与差额征收的收入定义不相符（扣除保险工资公积金后的为销售额，详见财税2016.47号文）同时也不符合会计上对收入的定义（能给企业带来利益的总流入）。还有就是你这样的处理同时增加了收入和成本（其实收入和成本是虚增），这样的话，会影响所得税的税前扣除基数。例如招待费，教育经费等。

4. 旅行社差额征税全额开票的成本扣除和计税问题

差额征税是全额开票，可以递减政策允许的成本费用才叫差额征税。不过差额征税开具方法你最好咨询以下税务，这个比较严格。

5. 旅行社差额征收可以开专用发票吗

建筑服务和旅游服务的纳税人，都存在选择差额征税方式计算销售额，但在能否开专具增属值税专用发票上，财政部的财税[2016]36号文却有不同的规定。
财税[2016]36号文附件2有关（三）销售额的第8项第二款规定：“选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”而财税[2016]36号文附件2有关（三）销售额的第9项规定：“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。”这里并没有规定，适用简易计税方法的建筑服务纳税人不得开具增值税专用发票。
23号公告，并没有明确规定差额征税应差额开票，不应作为差额开票的依据。在没有明确的规定出台之前，差额征税的纳税人，还是应该可以按照收取的全部价款，全额开具增值税专票。

6. 营改增后旅行社差额征税会计分录怎么写

旅游行业纳税人营改增后无论一般纳税人还是小规模纳税人均存在可以差额扣除的政策规定，但该规定不是强制的，旅游行业纳税人可以根据自己的业务特点自愿选择是否实行差额征收。
如果选择差额征收，无论一般纳税人还是小规模纳税人在计算纳税时均可扣除上述政策规定的5项费用；如未选择差额扣除征收方法，则可按收取的全额计算销项税金或应纳增值税额。
因此，对于营改增后旅行社差额征税会计分录，如下：
实行差额征收计税方式的企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，支付差额时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”，
借：主营业务成本等科目（按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差）
贷：银行存款、应付账款等科目（按实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目差额征税的会计处理

7. 旅行社可以差额缴纳增值税吗

财税[2016]36号文来规定，试点源纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发 票，可以开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发 票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发 票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

8. 旅行社行业差额征税哪些是可以抵扣的

在《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告）出台后，引起一些争议。23号公告第4条第2款规定： “按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），----。”根据上述文字， 似乎差额征税，应差额开票。
假定A公司给B公司提供建筑服务，价税合计收费10万元，A公司将其中的8万元分包给C公司。A公司可以按照差额2万元，作为计算增值税的销售额。那么，A公司在给B公司开票时，开具价税合计10万元的普票应该是可以的， 问题是能否开具价税合计10万元的专票呢？
从理论上分析，有以下三种专票的开票方法：一是差额开票，A公司给B公司只开2万元的专票；二是全额开票，但是专票和普票分别开，开专票2万元，开普票8万元；三是全额开具专票。
参考：http://mt.sohu.com/20160501/n447230634.shtml

9. 旅行社如果提供会议服务按差额计征增值税吗

一、关于旅行社纳税的规定。根据《营业税税目注释（试行稿）》以及内《营业税暂行条例实容施细则》的有关规定，1.扣除范围：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。需要注意的是，允许在税前扣除的费用只限于旅行社替旅游者支付给其他单位或者个人部分的费用，旅行社自身发生的费用不能扣除，并且如果旅行社用自己的车接送旅客、为旅客买保险、发给旅客帽子等旅行用品的支出，也不能在税前扣除。

会议服务不属于上述范围，所以不能扣除，也就是提供会议服务不能按差额计征增值税。

10. 旅行社行业差额征税哪些是可以抵扣的

1、从理论上分析，有以下三种专票的开票方法：一是差额开票，A公司给B公司只开2万元的专票；二是全额开票，但是专票和普票分别开，开专票2万元，开普票8万元；三是全额开具专票。

2、公告第4条第2款规定： “按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外）根据上述文字， 似乎差额征税，应差额开票。

3、假定A公司给B公司提供建筑服务，价税合计收费10万元，A公司将其中的8万元分包给C公司。A公司可以按照差额2万元，作为计算增值税的销售额。那么，A公司在给B公司开票时，开具价税合计10万元的普票应该是可以的，专票开具价税合计10万元的专票就不可以了。