營改增旅遊業

A. 營改增後旅遊業會計處理你會嗎

根據公開資料顯示，「營改增」試點方案，明確自2017年5月1日起，全面推開營改增試點，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。其中，建築業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%。

先來看看旅遊行業的相關「營改增」要如何計算。

據悉，「營改增」實施後分為小規模納稅人和一般納稅人兩部分。旅遊所屬的生活服務業中，小規模納稅人由以往按營業額5%繳納營業稅，下調為按銷售收入3%繳稅，不能抵扣進項稅;一般納稅人由原來的5%營業稅改為6%的增值稅。相關規定，年營業額在500萬元以下的企業為小規模納稅人，「營改增」 之後不採用層層抵扣的方式來繳稅，而是直接用營業額×稅率來計算稅額。

舉例而言，一家年營業額為100萬元的企業，其需要繳納的稅額為100萬×3%即3萬。稅收負擔與原本需繳納的5萬相比降低40%。如果年營業額在500萬元以上則歸為一般納稅人，用以往5%的營業稅來計算。營業稅的一個弊端在於產品流通過程中要重復征稅，因為營業稅只看營業全額不看增值。

所謂的增值稅即按「增值部分交稅」。如果企業以100萬元從供應商處采購產品，120萬元銷售出去，其中多出的20萬即增值部分。「營改增」之後，按照6%的稅率計征增值稅。企業只需交1.2的稅金(120萬×6%-100萬×6%=1.2萬)，少於營業稅。

據新稅改制度相關規定，「營改增」後不變的是對旅遊收入者繼續執行差額征稅的政策。變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%;二是扣除項目的變化，原來營業稅可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用，而增值稅可扣除的項目比原政策新增一項「簽證費」，令進項稅基數降低，稅負下調，從理論上來說，對於以出境游為主的旅行社而言是利好。

一、一般納稅人差額征稅的會計核算

根據《關於印發〈營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》規定 ：對於允許從銷售額中扣除相關費用的，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額， 應在「應交稅費——應交增值稅」科目下增設「銷項稅稅額抵減」專欄；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅 (銷項稅稅額抵減 )[按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業務成本[按實際支付或應付的金額]

貸：銀行存款/應付賬款

二、小規模納稅人差額征稅的會計核算

文件規定 ：小規模納稅人提供應稅服務，對於允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減「應交稅費——應交增值稅」科目 ；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅。分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅[按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額]

主營業務成本[按實際支付或應付的金額]

貸：銀行存款/應付賬款

B. 旅遊行業，營改增後怎麼計算增值稅

旅遊企業是增值稅一般納稅人的，有兩種計算繳納增值稅的選擇。

一是選擇採用「銷項稅額－進項稅額」的方法，以實際收取的費用為銷售額，按照6%的稅率計算銷項稅額；以經營辦公取得的增值稅專用發票抵扣聯註明的增值稅額為進項稅額，計算實際應交的增值稅。由於這種方法，進項的增值稅專用發票取得比較難，一般旅遊業者都不採用。

二是選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。這種方法不得抵扣進項稅額，增值稅計入成本，也不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

C. 「營改增」對旅遊企業提了什麼要求

1、試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅遊服務購買方收取並支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
2、「營改增」後不變的是對旅遊收入者繼續執行差額征稅的政策。變化的主要有兩點：
一是納稅人身份的變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%；
二是扣除項目的變化，原來營業稅可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用，而增值稅可扣除的項目比原政策新增一項「簽證費」，令進項稅基數降低，稅賦下調，從理論上來說，對於以出境游為主的旅行社而言是利好。
舉例而言，一家年營業額為100萬元的企業，其需要繳納的稅額為100萬×3%即3萬。稅收負擔與原本需繳納的5萬相比降低40%。如果年營業額在500萬元以上則歸為一般納稅人，用以往5%的營業稅來計算。營業稅的一個弊端在於產品流通過程中要重復征稅，因為營業稅只看營業全額不看增值。
所謂的增值稅即按「增值部分交稅」。如果企業以100萬元從供應商處采購產品，120萬元銷售出去，其中多出的20萬即增值部分。營改增之後，按照6%的稅率計征增值稅。企業只需交1.2萬元的稅金（120萬×6%-100萬×6%=1.2萬），少於營業稅。
3、「營改增」實施後，旅行社如何從供應商處拿到增值稅專用發票，通過進項稅抵扣並降低稅賦是關鍵。
「景區門票、火車票和機票等都不是增值稅發票，目前只有汽車公司可以開具增值稅發票。還有一些私人承包的景區根本無法給出規范的發票，至於住宿業則要看其具體的業態，如果是正常的酒店則還可以開具增值稅發票，如果是農家樂等項目則最多隻能給出普通發票，甚至有時候連發票都沒有。」北華旅行社李經理無奈地說。

多位業內人士也表示，不少旅行社業者都面臨同樣的問題，在旅遊的「吃、住、行、游、購、娛」各個環節中，時常出現開具不了增值稅發票的上游業者。

「增值稅發票還要看具體的性質，必須是增值稅專用發票才可以用於抵扣，因此旅行社業者必須要獲得景區、酒店、交通等方面的增值稅專用發票，旅行社才可以在自己交稅時抵扣。但是根據目前不少業內人士反映的狀況，旅行社要全面獲得可抵扣的上游商家的增值稅專用發票有些困難。」藍鯨控股集團財務部李總監表示。

既然難以抵扣，則旅行社業者預估在「營改增」實行後，不排除其理論上交稅減少但實際上稅負增加的尷尬。部分業者透露，如果增加的成本過多，則不排除未來會在一些相關旅遊產品上進行漲價來保證自身利潤。一位不願透露姓名的旅行社負責人表示，如果具有經濟實力的話，則業者可以加大基礎設施投入來增加抵扣稅款，比如用車、固定資產等。但長遠而言，旅遊業者不可能每年都大量采購電腦、交通大巴等，故而此策略不可長久。有些旅行社則在謀劃注冊新的旅行社相關公司或者會展服務公司，希望通過新公司的一些業務可以獲得比較規范的增值稅進項抵扣。

D. 營改增給旅遊行業旅遊景區了哪些影響

影響是多重的，參考前瞻研究院《中國旅遊行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》顯示，主要包括以下方面的影響：
景區門票收入營改增具體內容門票收入作為景區收入的主要部分，在營改增之前，單一門票收入按文化體育業依3%的稅率繳納營業稅。如果門票與觀光車及纜車等收入無法分開，應按旅遊業依5%的稅率繳納營業稅。在營改增之後，根據財稅[2016]36號文件《營業稅改徵增值稅有關事項的規定》，一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，小規模納稅人可選擇簡易計稅方法依3%的稅率繳納增值稅。
營改增的實施，將會倒逼景區對於其增值服務項目的重視和建設，這將有益於景區收入結構的優化。只有提升景區餐飲、住宿、游藝、購物等環節的質量，形成個性化服務，增加創新體驗型消費，打造特色化品牌，才能增加遊客在景區內的消費，進而提高景區門票之外的收入。景區在這些增值服務項目上找到足夠多的進項稅來進行抵扣，就能達到降低景區整體稅負的目的。

E. 旅遊業是什麼時候正式營改增的

2016年5月21日 正式施行

一是納稅人身份的變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，二是稅率的變化，由單一的5%的營業稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的徵收率。如果旅遊企業是增值稅一般納稅人，在實務操作中由於「有效憑證」中的增值稅進項稅不得抵扣，因此建議取得的上述發票最好為普通發票

F. 營改增後旅遊行業增值稅計算方法

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070301

旅遊服務

根據旅遊者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

6%

是價內稅的百分之6 如果是小規模是百分之3
價內稅 價內稅 價內稅

G. 營改增政策對旅遊行業有哪些影響

影響不大，據《2016-2021年中國旅遊行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》顯示，為推動「營改增」工作在旅遊行業順利實施，協助旅行社、星級飯店等旅遊企業正確認識「營改增」政策、積極應對稅制改革、確保稅負實際降低，杜絕旅遊企業以「營改增」為借口實行漲價的現象，國家旅遊局辦公室日前下發關於配合做好「營改增」旅遊相關工作的通知。
5月1日，我國在全國范圍內全面推開「營改增」試點，旅遊業作為生活服務業的重要組成部分也將納入試點范圍。「營改增」解決了重復征稅問題，有利於旅遊企業的長遠發展。
旅遊行業關聯度高、涉及面廣，各地應指導旅行社、星級飯店積極應對，引導企業以此為契機提高管理水平，進一步完善供應商管理、發票管理制度，優化組織架構，提升競爭力。如發現企業以「營改增」為借口虛假宣傳並實行漲價，要積極引導，督促整改。

H. 營改增旅遊業收入成本分錄

營改增旅遊業收入成本分錄我們可以使用以下這個模板：

• 開出的發票做收入

借：應收賬款--xx公司，或銀行存款或現金

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

• 主營業務收入

因為成本是地稅開的，無法抵扣需計入成本。

借：主營業務成本

貸：應付賬款，或銀行存款